1971年会计报表目标→会计信息质量特征→（确定了美国会计准则委员会制定CF的思路）

　　第四，在整个财务会计的理论体系中，假设和目标都是重要的，假设主要代表会计所赖以存在的环境的特点，它是财务会计主要的制约因素（或称基本概念），不考虑这些基本概念，包括会计目标都不可能实现。人们可以改变现实，但在现实改变以前，一切行动和计划都要同现实相适应。主观不能超越客观，这是人们在社会活动中的基本常识。因此，会计理论即使从会计目标开始，也还要先研究会计所处的环境的特点。这就说明：中国的财务会计不能完全照抄照搬美国财务会计的目标。因为两国的国情、资本市场的成熟程度、监管的力度、中介机构的水平和职业道德均有很大差异，财务报告信息的使用者及其所需信息不可能完全相同。

　　第五，在美国的财务会计概念框架中，第1号概念公告“企业财务报告的目标”得到最高的评价，这是因为它在很大程度上得益于Trueblood报告的启发，而Trueblood报告的形成，历时两年多（从1971年至1973年）并经过广泛的讨论、评论、会谈和听证。这表明：CF的制订如同会计准则制订一样，也要遵循应循程序（due processes），最大限度地发扬民主，广泛听取各方的正反面意见，然后进行集中。

　　（1）这可以说是美国证券市场经过了1929～1933大危机崩溃，由于通过了证券法和证券交易法而重新建立以后，美国会计理论界制订会计准则的最初尝试。

　　（2）“1958年，AICPA的一个关于研究项目专门委员会建议，开始的研究应以会计假设和会计原则为重点，‘假设是为数较少的，但它是建立基本原则的基础’。委员会建议：”一套公允的配套的原则应当在假设的基础上形成‘这份报告得出结论’一系列原则连同若干假设应当用来作为解决具体问题的参考框架‘“（AICPA”Special Committee on Research“，1958，p62）。

　　（3）APB Statement No.1《Statementby the Accounting Principles Board》，1962.4.13.

　　（4）括弧中的解释在ARS No.1的原著没有，而是作者所加的。

　　（5）Paul A.Pater.“The Conceptual Framework：Make no mystique aboutit”《Financial Accounting Theory-issues and controversies》Third edited byZeff/Keller

　　（6）Evans，《Accounting Theory》，2003，p.49

　　（7）以上的分析参考Evans，《Accounting Theory》，2003，P.51.

　　（8）见APB Opinion No.6附录A.1965.10

　　（9）“关于会计原则委员会意见书的专门报告”的摘要，此处转引自Zeff/Keller《Financial Accounting Theory-issues and controversies》，1985，p.p.87～88.

　　（10）在1978年，美国会计准则委员会发表的第1号财务会计概念公告中同样承认，“编制财务报告所提供的信息，主要是已经发生的业务和事项的财务结果。……信息主要是事后的”（SFAC No.1 par.21），显然，它参考了APB第4号报告的提法，只是在表述上有所不同。

　　（11）见SFAC No.5，par.50和附注30（即par.50的脚注）

　　（12）见APB Statemem No.4 pars.157，160

　　（13）同上

　　（14）详细原则不可能一一列举，它主要体现在当时代表GAAP的文件ARBs和APB Opinions中（pars.203，224），SEC的文告也是详细原则的来源（par.205）。

　　（15）APB Statement No.4的基本内容是面向过去，对会计目标的关注不够，构成了它的重要局限性。

　　（16）以上参见Zeff/Keller主编《Financial加ounting Theory-issues and controversies》3rd edition，1985，p.p86.87

　　（17）参见Kenneth s.Most，《Accounting Theory》，2nd edition，1982，P.149